关于企业对营业税改征增值税的反映与建议

  • 发布时间:|  2012-12-31
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      2011年11月16日,财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》。“扩大增值税征收范围,相应调减营业税等税收”,是十七届五中全会和“十二•五”规划确定的加快我国财税体制改革重要内容。营业税改征增值税是继2009年全面实施增值税转型之后,我国税收制度的又一次重大改革。
 
      为了响应和推进税改工作,我会专门就营业税改征增值税的议题,调研了部分会员企业的反映、呼声,及落实税改遇到的问题。调研情况汇总如下。
 
      一、对税改反响程度不一
 
      就企业来看,中央在京建筑企业、市属大型建筑企业的领导和主管人员,对税制改革及其带来的影响,非常重视,普遍认为“是件大事”。其表现为:领导亲自过问;主动商请财税部门,沟通情况;派员参加专业培训,学习政策法规;并责成专人研究对策方针。
 
      而多数企业仅限于财税专业人员有所耳闻,企业领导相对还处于木讷状态。更多的干部还停留在这样的认识上:“营业税3%,增值税11%或17%,税征得高了,报价也涨,这钱甲方出”。
 
      对税改的反响不一,既反映了税改的宣传工作不够,也反映了组织企业领导、主管人员学习、了解税改的意义、增值税内涵的工作还没有跟上。
 
      二、企业实行增值税后带来的影响
 
      (一)企业税负增加
 
      北京的几家大型市属建筑企业都曾对增值税(税率11%)做过测算,虽然各家引用的2011年的具体数据不同,但是结论一样:企业税负增加了。请看以下三个测算实例。
 
      1、甲集团企业,实行增值税以后,企业纳税总额为53,893,663.59元,比营业税(41,893,554.36元)多出1.28%,即12,000,109.23元,企业实际税负比营业税时增加了42.70%(见表1)。
 
表1            增 值 税 测 算 表    (金额单位:元)
 
 

指标

序号

测算数据

备注

应征增值税销售额

1

1,259,227,522.86

建筑业营业收入-减除项目金额÷(1+11%)

销项税额

2=1×11%

138,515,027.51

应征增值税销售额×11%

进项税额

3

84,621,363.93

对应的项目支出数÷(1+税率)×税率

增值税应纳税额

4=2-3

53,893,663.59

增值税应纳税额=销项税额-进项税额

本年应交营业税额

5

41,893,554.36

调查表8栏

改革前后应交税增减额

6=4-5

12,000,109.23

增值税应纳税额-本年应交营业税额

改革前营业税税收负担率

7=5/1*(1+11%)

3.00%

本年应交营业税额/(建筑业营业收入-减除项目金额)

改革后增值税税收负担率

8=4/1

4.28%

增值税应纳税额/应征增值税销售额

税收负担率增减额

9=8-7

1.28%

改革后增值税税收负担率-改革前营业税税收负担率

税收负担率增减幅度

10=9/7

42.70%

税收负担率增减额/改革前营业税税收负担率

    
      2、乙集团企业,分别对销项税、进项税、可抵扣进项税及应交增值税(含附加费)进行了测算,测算结果证明,将营业税改征增值税后,理论上测算的应交纳增值税额4052.95万元,实际应交增值税额28670.58万元(见表2)。
 
表2       增值税税负情况测算表(金额单位:万元)

    

(一)销项税测算:    

 

 

 

 

经营总收入

972911.93

计征营业税的经营收入

526540.58

减:专业分包企业完成工作量

112010.74

本企业自行完成的计征营业税的经营收入

414529.84

还原为不含税经营收入

373450.31

按规定税率计算销项税额

41079.53

 

(二)进项税测算:

 

 

 

 

项目

当年累计数

理论测算进项税额

据实统计进项税额

税率

可抵扣进项税额

1

外购(含融资租赁)设备支出

1871.37

17%

272

178.94

2

外购钢材支出

53301.85

17%

7745

7055.67

3

外购有色金属材料支出

 

17%

0

 

4

外购商品混凝土支出

24255.95

17%

3524

2917.21

5

外购结构件支出

391

17%

57

57

6

外购水泥支出

4332.81

17%

630

332.49

7

外购木材支出

3018.02

17%

439

153

8

外购石材支出

846.46

17%

123

97.11

9

外购玻璃支出

 

17%

0

 

10

外购自来水支出

51

13%

6

 

11

外购电、风、气等动力支出

2489.88

17%

362

69.83

12

外购其他辅助材料支出

48378.72

17%

7029

2675.66

13

委托加工修理修配费用支出

100.97

17%

15

 

14

经营性设备租赁费用支出

12200.64

17%

1773

1295.68

15

运输费用支出

45

11%

4

 

16

建筑劳务费用支出

148291.67

11%

14696

 

17

外购信息服务支出

 

6%

0

 

18

外购设计服务支出

 

6%

0

 

19

广告费用支出

 

6%

0

 

20

测试、检验、检测费用支出

431.69

6%

24

8.77

21

支付专业咨询机构费用支出

535.98

6%

30

24.27

22

外购无形资产支出

 

6%

0

 

23

外购研发服务费用支出

 

6%

0

 

24

外购办公设备及物品支出

1275

17%

185

149.74

25

外购其他非生产用品支出

3315

17%

482

 

 

可抵扣进项税额合计

305133

 

37395

15015

 

(三)应交增值税及附加测算:

 

 

 

项         目

按理论测算
进项税扣除

按据实统计
进项税扣除

应交增值税

3684.50

26064.16

应交城市维护建设税

257.91

1824.49

应交教育费附加

110.53

781.92

应缴纳的增值税及附加

4052.95

28670.58

 
 
 
      3、一位建筑企业管理专家以百元收入,测算了增值税,增值税税负比营业税增加0.98元。
 
      Ⅰ、收入100元,按增值税11%计算,应交税9.91元;
 
      Ⅱ、成本费用分析
 
      ⑴ 能够抵扣部分
 
      ① 钢材25元,按增值税17%计,可抵扣进项税3.63元。
 
      ② 商品混凝土15元,按6%计,可抵扣进项税0.85元。
      
      ③ 其它有进项税票的材料10元,按增值税17%计,可抵扣进项税1.45元。
 
      ① + ② + ③=可抵扣进项税5.93元
 
      ⑵ 不能够抵扣部分
 
      ① 砂石料12元
 
      ② 人工费20元
 
      ③ 水电费3元
 
      ④ 设备租赁、周转材料、检测费小计7元
 
      ⑤ 管理人员工资5元
 
      ⑥ 毛利3元
 
 
      Ⅲ、销项税9.91元―能够抵扣部分5.93元=应交税3.98元
 
      结论:与营业税3%(3元)相比,多交0.98元,企业税负增加0.98元。
 
      按照上述测算,在现有建筑市场整体环境情况下,企业的实际税负有较大幅度上升,这对微利行业的建筑业造成重大打击。
 
      现在有专家讲,实行增值税后税负肯定能降,因为材料、设备大部分是可以抵扣的。实际上,我国税务管理的环境存在不正常的地方,不仅有地方保护主义,争夺税源,还有许多供应商没有销项税票,抵不了。如商品混凝土,都是免税的。以后如果还是“直免”的话,施工企业就不会到他那里去买了。自办混凝土站,反而加重了施工企业的负担。这些问题,不是理论上、专家短时间可以解决的。
 
      (二)人工费的抵扣政策不明确
 
      从理论上说,人工费属于增值部分,应在增值税征收之列。
 
      我国施工企业区别于其他企业的一个很大的特点,是施工成本中人工成本所占比重较大,在百元成本中人工费已占到20%—30%,且主要是靠从劳务企业外购。
 
      如果按照增值税“活劳动不得抵扣”的一般原理推断,则总包企业20%—30%的人工费无法抵扣,致使总包企业的税负上升2.2%-3.3%;如果按照劳务企业实行的3%的征收率,允许总包企业也按照3%进行抵扣,则总包企业仍有1.6%-2.4%的税负上升。目前,关于人工费是否可以抵扣?以及用何税率抵扣?尚不明确。
 
      企业干部说,本来施工企业就很难对付这些建筑劳务者,税改了,他们有个说法,“税收增加了,你总包得加钱,不加钱,我不干了”。企业担心,以后建筑劳务更难对付了。据分析,建筑劳务中可以取得增值税发票的也就6
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